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【美高梅手机版登陆4688】西山煤电对公司其他应收账款的计提金额不足,应收账款、存货、固定资产产生减值时如何进行会计处理

By admin in 未分类 on 2019年11月14日

西山煤电昨日发布的遭监管层整改的报告,曝出了该公司存在为减少业绩损失而玩弄伎俩的把戏。

华菱星马2015年度业绩预亏公告显示,经公司财务部门初步测算,预计公司
2015年度经营业绩将出现亏损,实现归属于上市公司股东的净利润为-95,000
万元到-85,000万元。相比2014年净利亏损3.76亿元,2015年亏损进一步扩大。

问:应收账款、存货、固定资产产生减值时如何进行会计处理?

按照山西监管局的说法,西山煤电是在2013年年报时少计提了资产减值损失。首先,西山煤电对公司其他应收账款的计提金额不足,具体来看,该公司将子公司武乡电厂对和信电力公司的5.62亿元其他应收账款认定为不存在减值情形,也未纳入组合按账龄计提坏账准备,但实际上,和信电力公司并未按期支付应于2014年2月22日前归还的7000万元账款,也就是说,在2013年年报披露前,该应收账款已经出现了违约的迹象,有足够的理由需进行计提坏账准备。其次,西山煤电还未足额计提存货跌价准备,具体看来,其子公司西山煤气化的产品销售价格已与成本倒挂,亏损严重,期末结存产成品焦炭1.64亿元、原材料煤炭1.92亿元,但是西山煤电只对此计提了1342.68万元的产成品跌价准备,并未计提原材料跌价准备,这明显不合常理。

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有分析人士指出,该公司很可能是想借此来掩盖业绩急速下滑的颓势。西山煤电近三年业绩下滑得非常迅猛,2011-2013年的净利润分别为28.2亿元、18.1亿元、10.6亿元,累计下滑63.47%。

公告指出,华菱星马2015年度预亏的主要原因是:

应收账款减值损失的确认:

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

应收账款减值的账务处理【附下图】

1、经营情况变动对利润的影响(未考虑资产减值损失和所得税费用的影响) 。

美高梅在线登录网址 ,存货减值的会计处理:

根据会计制度规定,企业应当设置”存货跌价准备
“科目,核算存货的存货跌价准备.贷方登记
计提的存货跌价准备,借方登记实际发生的存货跌价损失金额及冲减的存货跌价准备金额,期末作客一般在贷方,反映企业已计提的但尚未转销的存货跌价准备.

1、当存货高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额

借:资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷:存货跌价准备

2、转回已计提的存货跌价准备时,按恢复增加的金额

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备

3、企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的

借:存货跌价准备

贷:主营业务成本(其他业务成本)等科目

2015
年度,受国内经济结构调整,房地产、固定资产、基础设施建设等投资放缓和信贷收缩政策等因素的影响,公司产品市场需求减少,公司销售收入大幅下滑且单台产品成本增加,造成了公司产品销售毛利率下滑较大,上述因素影响利润总额约为
55,000万元。

固定资产减值会计处理:

企业应当在资产负债表日,根据《企业会计准则第8号-资产减值》的规定,判断持有的固定资产是否存在减值的迹象。

如果固定资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。如果可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

会计处理参考如下:

美高梅手机版登陆4688 ,借:资产减值损失

  贷:固定资产减值准备

资产减值损失确认后,减值固定资产的折旧应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

由于资产减值准则规定,固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,所以在以后期间处置固定资产时,要同时结转固定资产减值准备。

会计处理参考如下:

借:固定资产清理

  累计折旧

  固定资产减值准备

  贷:固定资产

应收账款、存货及固定资产产生减值时应计提减值准备,科目分别为坏账准备、存货跌价准备及固定资产减值准备。

一、应账账款的相关账务处理。注:计提坏账准备的损溢类新科目为信用减值损失,老科目为资产减值损失。

企业坏账损失的核算应采用备抵法,计提坏账准备的方法由企业自行确定,可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备,也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

1、企业计提坏账准备时:

借:信用减值损失–计提的坏账准备(按应减记的金额)

贷:坏账准备

2、冲减多计提的坏账准备时:

借:坏账准备

贷:信用减值损失–计提的坏账准备

3、企业发生坏账损失时:

借:坏账准备

贷:应收账款

2018年12月31日,A公司对应收B公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为200万元,A公司根据B公司的资信情况确定应计提20万元坏账准备。(分录的单位为万元)

(1)2018年末计提坏账准备:

借:信用减值损失–计提的坏账准备 20

贷:坏账准备    20

(2)A公司2019年3月对B公司的应收账款确认实际发生坏账损失6万元,确认坏账损失时。

借:坏账准备    6

贷:应收账款    6

(3)假设A公司2019年6月末应收B公司的账款金额为240万元,经减值测试,A公司决定应计提24万坏账准备。则补提24-(20-6)=10(万元)

借:信用减值损失  10

贷:坏账准备    10

二、存货的相关账务处理

存货跌价准备是指在中期或期末终了,由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不可以收回的部分,应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取,并计入存货跌价损失。

1、存货跌价准备会计分录

存货跌价准备=库存数量×(单位成本价-不含税的市场价)

计算结果如为正数,说明存货可变现价值低于成本价,存在损失,就按此数计提存货跌价准备,如为负数,就不需计提。

(1)、A商品第一次计提跌价准备:

借:资产减值损失-存货减值损失 (成本-可变现净值)

贷:存货跌价准备——-A商品 (成本-可变现净值)

A商品第n次计提跌价准备:(即每一次都要把其账面价值调整为当期预测市场价值下的价值)

借:资产减值损失 (可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额)

贷:存货跌价准备——-A商品
(可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额)

(2)、A商品跌价准备的转回:(当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时。即存货价值得到一定的恢复)

借:存货跌价准备-A商品
(“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额)

贷 :资产减值损失
(“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额)

3、会计分录实例

(1)1、2017年末,甲公司有一项成本为100万元的存货,可变现净值为80万,之前没有计提过存货跌价准备,2018年末可变现净值变为110万元,不考虑其他因素,甲公司会计分录为:

①2017年末

借:资产减值损失-存货减值损失20万

贷:存货跌价准备 20万

②2018年末

借:存货跌价准备  20万

贷:资产减值损失-存货减值损失 20万

(2)、甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2018年12月31日,A、B两项存货的成本分别为600,000元、420,000元,可变现净值分别为560,000元、500,000元,假设“存货跌价准备”科目余额为0。对于A存货,其成本600,000元高于其可变现净值560,000元,应计提存货跌价准备40,000元(600,000-560,000)。对于B存货,其成本420,000元低于其可变现净值500,000元,不需计提存货跌价准备。因此,甲公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备共计为40,000元,在当日资产负债表中列示的存货金额净值为980,000元(560,000+420,000)。

借:资产减值损失40,000

贷:存货跌价准备40,000

(3)、乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2018年12月31日,乙公司库存自制半成品成本为350,000元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用110,000元,预计产成品的销售价格(不含增值税)为500,000元,销售费用为60,000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,且不考虑其他因素的影响。

2、计提应收账款坏账准备及存货跌价准备对利润的影响。

乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500,000-60,000-110,000

330,000(元)。所以,该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值=350,000-330,000=20,000(元)

借:资产减值损失20,000

贷:存货跌价准备20,000

三、固定资产相关账务处理

固定资产减值准备从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发,对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时,确认固定资产发生了减值,要计提固定资产减值准备,从而调整固定资产的账面价值,以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。

(一)、固定资产减值准备的会计处理应注意的问题

(1)固定资产减值准备需根据单项资产来进行计提;

(2)对于全额计提减值准备完成的固定资产不需要再次计提折旧;

(3)对于已计提减值准备的固定资产价值与初始值相等时,会计处理应在原已提减值准备的范围内转回。

(二)、固定资产减值准备的会计处理实例

某中小型企业,在固定资产发生减值测试准备时,其计提固定资产减值准备10万元。那么企业应进行如下会计处理:

借:资产减值损失          100,000

贷:固定资产减值准备        100,000

但固定资产减值准备属于未经核定的准备金,因此不得在企业所得税前扣除。纳税调整:计提的减值准备10万元不得税前扣除,应调增应纳税所得额。

应收账款:借:坏账准备
贷:应收账款存货:借:资产减值损失-计提的存货跌价准备
贷:存货跌价准备长期股权投资:借:资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备
贷:长期股权投资减值准备固定资产:借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备
贷:固定资产减值准备投资性房地产:借:资产减值损失
贷:投资性房地产减值准备无形资产:借:资产减值损失-计提的无形资产减值准备
贷:无形资产减值准备应收账款和存货在计提减值后,在以后可以转回已计提的跌价准备;其他的则不可以转回

2015
年度,受房地产、固定资产、基础设施建设等投资放缓的影响,公司应收账款坏账风险、存货跌价损失风险增加,应收账款质量大幅下降,公司根据会计准则针对相关应收账款计提了坏账准备、存货计提了跌价准备,上述因素影响利润总额约为
22,000万元。

3、递延所得税资产事项对利润的影响。

2015
年度,由于公司持续亏损,出于谨慎性原则考虑,公司部分子公司未确认递延所得税资产并转回前期计提的递延所得税资产,上述因素影响利润总额约为13,000万元。

公告正文如下: 华菱星马汽车股份有限公司 2015 年度业绩预亏公告

一、本期业绩预告情况

1、业绩预告期间:2015年1月 1日至2015年12月 31日。

2、业绩预告情况:经公司财务部门初步测算,预计公司
2015年度经营业绩将出现亏损,实现归属于上市公司股东的净利润为-95,000
万元到-85,000万元。

3、本次所预计的业绩未经注册会计师审计。

二、上年同期业绩情况

1、归属于上市公司股东的净利润:-376,365,931.20 元。

2、基本每股收益:-0.68元。

三、本期业绩预亏的主要原因

1、经营情况变动对利润的影响(未考虑资产减值损失和所得税费用的影响) 。

2015
年度,受国内经济结构调整,房地产、固定资产、基础设施建设等投资放缓和信贷收缩政策等因素的影响,公司产品市场需求减少,公司销售收入大幅下滑且单台产品成本增加,造成了公司产品销售毛利率下滑较大,上述因素影响利润总额约为
55,000万元。

2、计提应收账款坏账准备及存货跌价准备对利润的影响。

2015
年度,受房地产、固定资产、基础设施建设等投资放缓的影响,公司应收账款坏账风险、存货跌价损失风险增加,应收账款质量大幅下降,公司根据会计准则针对相关应收账款计提了坏账准备、存货计提了跌价准备,上述因素影响利润总额约为
22,000万元。

3、递延所得税资产事项对利润的影响。

2015
年度,由于公司持续亏损,出于谨慎性原则考虑,公司部分子公司未确认递延所得税资产并转回前期计提的递延所得税资产,上述因素影响利润总额约为13,000万元。

四、其他相关说明

1、以上预告数据仅为初步核算数据,具体准确的财务数据以公司正式披露的经审计后的2015年年报为准。

2、根据《上海证券交易所股票上市规则》的有关规定,若公司2015年度归属于上市公司股东的净利润仍为负值,公司将连续两个会计年度亏损,公司股票在年度报告披露后将被实施退市风险警示的特别处理。
公司董事会敬请广大投资者注意投资风险。

特此公告。

华菱星马汽车股份有限公司董事会

2016 年1月29日

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